第一章注册会计师审计概论
第一章注册会计师审计概论
第一节 注册会计师审计的起源与发展
一、西方注册会计师审计的起源与发展
+ 注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制
度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发
展起来的。
(一)注册会计师审计的起源
注册会计师审计起源于l6世纪的意大利。当时地中海沿岸的商业城市已
经比较繁荣，而威尼斯是地中海沿岸国家航海贸易最为发达的地区，是东西方
贸易的枢纽，商业经营规模不断扩大。由于单个的业主难以向企业投入巨额资
金，为适应筹集所需大量资金的需要，合伙制企业便应运而生。合伙经营方式
不仅提出了会计主体的概念，促进了复式簿记在意大利的产生和发展，也产生
了对注册会计师审计的最初需求。尽管当时合伙制企业的合伙人都是出资者：
但是有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人则不参与，所有权与经营权
开始分离。这样，那些参与经营管理的合伙人有责任向不参与经营管理的合伙
人证明合伙契约得到了认真履行，利润的计算与分配是正确、合理的，以保障
全体合伙人的权利，进而保证合伙企业有足够的资金来源，使企业得以持续经
营下去。在客观上产生了一个与任何一方均无利窖关系的第三者能对合伙企业
进行监督、检查的需求，人们开始聘请会计专家来担任查账和公证的工作。这
样，在l6世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从
事查账和公证工作的专业人员，他们所进行的查账与公证，可以说是注册会计
师审计的起源。随着此类专业人员人数的增多，他们于l581年在威尼斯创立
了威尼斯会计协会。其后，米兰等城市的职业会计师也成立了类似的组织。 |